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试卷名称:2016年会计专业技术资格（高级会计实务）真题试卷

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必答题

甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，也是全球著名集成电路制造商之一。基于公司战略目标，公司准备积极实施海外并购。相关资料如下： (1)并购对象选择。甲公司认为，通过并购整合全球优质产业资源，发挥协同效应，是加速实现公司占据行业全球引领地位的重要举措；并购目标企业应具备以下基本条件： ①应为集成电路设计商，位于产业链上游，且在业内积累了丰富而深厚的行业经验，拥有较强影响力和行业竞争力；②拥有优秀的研发团队和领先的关键技术；③具有强大的市场营销网络，经论证，初步选定海外乙公司作为并购目标。 (2)并购价值评估。甲公司经综合分析认为，企业价值／息税前利润(EV／EBIT)和市价／账面净资产(P／BV)是适合乙公司的估值指标，甲公司在计算乙公司加权平均评估价值时，赋予EV／EBIT的权重为60％，P／BV的权重为40％。可比交易的EV／EBIT和P／BV相关数据如下表所示： (3)并购对价。根据尽职调查，乙公司2015年实现息税前利润(EBIT)5．5亿元，2015年末账面净资产(BV)21亿元。经多轮谈判，甲、乙公司最终确定并购对价为60亿元。 (4)并购融资。2015年尾，甲公司资产负债率为80％。甲公司与N银行存续贷款合约的补充条款约定，如果甲公司资产负债率超过80％，N银行将大幅调高贷款利率。贷款利率如提高，甲公司债务融资成本将高于权益融资成本。甲、乙公司协商确定，本次交易为现金收购。甲公司自有资金不足以全额支付并购对价，其中并购对价的40％需要外部融资。甲公司综合分析后认为，有两种外部融资方式可供选择：一是从N银行获得贷款；二是通过权益融资的方式，吸收境内外投资者的资金。假定不考虑其他因素。要求：

根据资料(1)，从经营协同效应的角度，指出甲公司并购乙公司的动机。

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根据资料(2)和资料(3)，运用可比交易分析法，计算如下指标：①可比交易的EV／EBIT平均值和P／BV平均值；②乙公司加权平均评估价值。

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根据资料(2)和资料(3)，运用可比交易分析法，从甲公司的角度，判断并购对价是否合理，并说明理由。

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根据资料(4)，指出甲公司宜采用哪种融资方式，并说明理由。

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甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资业务。2016年初，甲公司召开X、Y两个项目的投融资评审会，有关人员发言要点如下： (1)能源电力事业部经理：X项目为一个风能发电项目，初始投资额为5亿元，公司的加权平均资本成本为7％，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为8％。经测算，该项目按公司加权平均资本成本7％折现计算的净现值等于0，说明该项目收益能够补偿公司投入的本金及所要求获得的投资收益，因此，该项目投资可行。 (2)基础设施事业部经理：Y项目为一个地下综合管廊项目，采用“建设——经营——转让”(BOT)模式实施，该项目预计投资总额为20亿元(在项目开始时一次性投入)，建设期为1年，运营期为10年，运营期每年现金净流量为3亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费0．02亿元。此外，该项目投资总额的70％采用银行贷款的方式解决，贷款年利率为5％，该项目考虑风险的加权平均资本成本为6％，公司加权平均资本成本为7％，Y项目对于提升公司在地下综合管廊基础设施市场的竞争力具有战略意义，建议投资该项目。部分现值系数如下表所示： [*] (3)财务部经理：随着公司投资项目的不断增加，债务融资压力越来越大，建议今年加快实施定向增发普通股方案，如果公司决定投资X项目和Y项目，可将这两个项目纳入募集资金使用范围；同时，有选择地出售部分非主业资产，以便有充分的资金支持今年的投资计划。 (4)财务总监：公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化，2015年末资产负债率已达到80％，同意财务部经理将X、Y两个项目纳入资金募集使用范围的意见。此外，为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持2016年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施；另一方面为集团内外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。假定不考虑其他因素。要求：

甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业，其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2016年年初，甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了《2016年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书》。该建议书内容摘要如下： (1)关注产业政策，化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险，建议采取下列策略“去产能”：①对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目；②对市场比较成熟、利润较为稳定的业务单元，继续保持现有的业务规模和生产能力。 (2)创新营销模式，缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险，建议采取下列策略“去库存”：①通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商，并将其整合为公司的销售分部；②积极探索线上销售模式。通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。 (3)优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2015年年末的资产负债率为80％，明显高于行业平均水平(65％)，且面临较大的短期偿债压力，如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能导致偿债压力继续加大且带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议2016年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。 (4)加强流程管理，降低运营成本。为控制公司的运营成本，提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降低成本”：①在大宗原材料采购招标过程中，严格遵守低价者中标的策略；②强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支一律不予调整和批准；③重视成本分析工作并形成分析报告，及时传递给公司内部有关管理人员。 (5)突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发成果转化利用不足、专利技术保护措施不利的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：①注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；②组织直接参与研发工作，熟悉研发内容的核心人员对研究成本进行评审和验收；③对具有重大创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：

甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。2016年7月，甲单位审计处对本单位2016年上半年预算执行情况进行了检查。8月2日，甲单位召开由审计处、财务处、后勤管理处、资产管理处等处室相关人员参加工作会议。就检查中发现的如下事项进行沟通： (1)省财政厅2016年2月末批复了甲单位2016年度支出预算49000万元，其中基本支出预算33000万元，项目支出预算16000万元。3月初，甲单位将内部各单位预算进行批复分解：为保留适当的预算灵活性，避免预算频繁调整，对于基本支出预算中部分暂未确定具体工作内容的业务，财务处仅批复了预算总额度，待业务的具体工作内容确定后，再细化分解。 (2)甲单位项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理，内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2016年6月，后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造，预计需要项目经费30万元。由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定，后勤管理处仅对项目绩效目标作出一般性描述，将项目绩效目标设定为“按期完成电力管线改造任务，为业务楼提供安全的供电服务”。 (3)甲单位2016年上半年计划引进10名优秀人才，并按相关政策安排引进人才保障性住房租金补贴15万元。2016年6月，人事处同10名引进人才签订了聘用合同。经履行相关报批程序，财务处支付了引进人才住房租金补贴15万元。财务处认为，保障性住房租金补贴属于引进人才薪资待遇的一部分，遂将15万元引进人才住房补贴确定支出并按政府支出经济分类科目列入“工资福利支出。” (4)甲单位“专用实验设备购置”项目经费预算为180万元。2016年2月5日，甲单位履行了政府采购程序并同中标的A公司签订了采购合同。合同约定：合同签订之日起10日内支付合同价款的25％；3月30日前设备到货验收合格，支付合同价款的70％；设备调试正常运行3个月后，支付合同价款的5％。甲单位已按合同约定支付了首笔设备款，但因A公司经营业务转型，不再生产该类设备，合同无法继续履行。资产管理处负责该项采购业务的经办人员由于缺少工作经验，一直未主动联系A公司，项目实施处于停滞状态。 (5)甲单位“实验室配套家具购置”项目经费预算为350万元，项目资金于2016年3月全额下达至单位零余额账户。4月，甲单位履行了政府采购程序并同中标的B公司签订了采购合同，合同金额为340万元，形成项目购置预算结余10万元。5月，为提高“实验室配套家具购置”项目预算结余资金使用效益，甲单位履行政府采购程序后，又与中标的C公司签订了10万元的采购合同，用于购置本单位新进行政人员的日常办公家具。6月，甲单位完成了购置家具的安装、验收与付款工作。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断事项(1)至事项(5)是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具生产企业，其原材料主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2015年发生的部分交易或事项及其会计处理如下： (1)2015年3月3日，甲公司采用控股合并方式并购了与其无关联方关系的A公司。合并日，A公司持有的以摊余成本计量的金融资产账面价值6000万元，公允价值5800万元，距离到期日尚有3年，未计提减值准备。甲公司综合分析相关因素后认为，A公司管理该金融资产的业务模式为以收取合同现金流量和出售为目标。为此，甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将该以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 (2)2015年12月3日，甲公司与乙公司共同设立C公司，甲公司占C公司75％有表决权的股份，能够对C公司实施控制。C公司的业务范围仅专注于对具有高成长性的科技公司进行股权投资，以期通过资本增值、投资收益等获得回报。C公司按照公允价值对所有对外投资的业绩进行考核与评价。2015年12月31日，甲公司未将C公司纳入合并财务报表范围，但在其个别财务报表中以公允价值对C公司投资进行计量，并将公允价值相关变动计入当期损益。 (3)2015年12月15日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，定于2016年12月15日购入该原材料6000吨，单价为1万美元／吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2015年12月31日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理(假定该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》所规定的运用套期会计的条件)。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)至资料(3)，逐项判断甲公司相关会计处理是否正确；对处理不正确的，分别指出正确的会计处理。

甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015年度，甲公司发生的部分业务资料如下： (1)2015年2月5日，甲公司通过全国中小企业股份转让系统以每股5元的价格购入A公司股票2000万股，取得A公司40％有表决权的股份。A公司于2014年1月9日在全国中小企业股份转让系统挂牌。A公司挂牌之前，甲公司下属某子公司于2013年12月27日取得了A公司30％有表决权的股份；挂牌之后至2015年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。A公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。 (2)2015年3月25日，甲公司将所持C公司100％有表决权股份的30％对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股权转让手续。C公司系甲公司于2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元，该合并属于非同一控制下的企业合并。C公司自2013年1月3日开始持续计算的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70％有表决权的股份，能够对C公司实施控制。 (3)2015年6月30日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司。当日，甲公司向D公司大股东支付价款75000万元，并转让一项账面价值为10000万元、公允价值为15000万元的专利技术，取得D公司80％有表决权的股份，能够对D公司实施控制。购买目前，甲公司与D公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D公司的可辨认净资产账面价值为100000万元，公允价值为110000万元。假定甲公司与被投资单位采用的会计政策及会计期间一致，不考虑其他因素。要求：

甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。相关资料如下： (1)甲公司的组织架构为“公司总部——分公司——项目部”，拥有6家分公司、100余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。 (2)2016年年初，甲公司对2015年的预算执行情况进行了全面分析，其中2015年度营业收入预算执行情况如下表所示： [*] (3)2016年7月，M公司对甲公司2016年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：①对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的40％，而管理费用却达到年度预算的63％”等问题，公司“保增长”压力大，“提质增效”工作成效不明显；②对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当的控制措施，导致应收款项及存货占用资金高，事前控制能力有待提高。假定不考虑其他因素。要求：

甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，也是全球著名集成电路制造商之一。基于公司战略目标，公司准备积极实施海外并购。相关资料如下： (1)并购对象选择。甲公司认为，通过并购整合全球优质产业资源，发挥协同效应，是加速实现公司占据行业全球引领地位的重要举措；并购目标企业应具备以下基本条件： ①应为集成电路设计商，位于产业链上游，且在业内积累了丰富而深厚的行业经验，拥有较强影响力和行业竞争力；②拥有优秀的研发团队和领先的关键技术；③具有强大的市场营销网络，经论证，初步选定海外乙公司作为并购目标。 (2)并购价值评估。甲公司经综合分析认为，企业价值／息税前利润(EV／EBIT)和市价／账面净资产(P／BV)是适合乙公司的估值指标，甲公司在计算乙公司加权平均评估价值时，赋予EV／EBIT的权重为60％，P／BV的权重为40％。可比交易的EV／EBIT和P／BV相关数据如下表所示： [*] (3)并购对价。根据尽职调查，乙公司2015年实现息税前利润(EBIT)5．5亿元，2015年末账面净资产(BV)21亿元。经多轮谈判，甲、乙公司最终确定并购对价为60亿元。 (4)并购融资。2015年尾，甲公司资产负债率为80％。甲公司与N银行存续贷款合约的补充条款约定，如果甲公司资产负债率超过80％，N银行将大幅调高贷款利率。贷款利率如提高，甲公司债务融资成本将高于权益融资成本。甲、乙公司协商确定，本次交易为现金收购。甲公司自有资金不足以全额支付并购对价，其中并购对价的40％需要外部融资。甲公司综合分析后认为，有两种外部融资方式可供选择：一是从N银行获得贷款；二是通过权益融资的方式，吸收境内外投资者的资金。假定不考虑其他因素。要求：

甲单位为一家中央级事业单位，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。2016年2月，按照财政部及主管部门关于行政事业单位国有资产清查有关要求，甲单位以2015年12月31日为资产清查基准日，组织开展本单位资产清查工作。4月，甲单位经履行政府采购程序，委托乙会计师事务所对清查工作进行审计。乙会计师事务所在审计中发现如下事项： (1)甲单位成立国有资产清查工作领导小组，负责制定清查实施方案，组织开展清查工作，报送资产清查结果等。领导小组由单位负责人任组长，成员为资产、财务等部门负责人。领导小组决定，清查工作内容仅为对流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等各类资产进行全面的清理、核对和查实。 (2)截至2015年12月31日，甲单位长期投资(股权投资)账面余额8100万元，其中对A公司投资8000万元，持股100％；对B公司投资100万元，持股2％。领导小组决定，因对B公司持股比例较小，仅将A公司作为清查主体纳入本次国有资产清查范围，进行全面的清理和核查。 (3)截至2015年12月31日，甲单位经批准共设立10个银行账户，涉及6家银行。领导小组决定，因银行开户网点比较分散且部分账户资金余额较小，根据财务处编制的2015年12月31日银行存款余额调节表，对资产清查基准日各银行账户实有存款进行核对和查实。 (4)甲单位库存一批业务活动用材料。盘点时发现，因库房保管员疏于管理，未及时发现库房漏雨，致使价值2000元的材料于2015年10月全部毁损，无法使用。经鉴定，已毁损材料残值为0。领导小组决定，毁损材料损失由库房保管员全额赔偿。 (5)甲单位接受其他单位赠送的大型陈列品长期摆放在办公楼各层公共区域，仅由物业管理部门负责清洁和维护。经盘点，共有20件大型陈列品。甲单位无法取得与陈列品价值有关的凭据，也没有同类或类似商品市场价格证明陈列品的价值。领导小组决定，因价值无法可靠确定，仅需资产管理部门对陈列品逐一进行实物登记。 (6)截至2015年12月31日，甲单位应收账款账面余额100万元，为2008年12月应收C公司货款。清查过程中了解到，2011年2月法院发布了C公司的破产公告；2015年12月，C公司的破产清算工作已全部完成，C公司营业执照已在工商部门注销。根据C公司破产清算材料，经鉴定，甲单位债权已不能得到任何清偿。领导小组决定，立即对该应收账款予以核销，确认损失。 (7)甲单位为增值税一般纳税人。2015年，甲单位使用财政授权支付资金购置一批日常办公设备。设备已到货安装并验收合格，甲单位按合同规定支付了设备全部价款，并按增值税专用发票所列总金额确认了资产入账成本。领导小组决定，因增值税属于价外税，应将增值税专用发票中注明的增值税额调整为增值税进项税额单独反映，同时相应冲减该批设备原入账成本。 (8)截至2015年12月31日，甲单位长期应付款账面余额50万元，已在2015年12月31日资产负债表“长期应付款”项目反映，该长期应付款账面余额仅涉及一笔款项，为“办公楼电力系统增容和综合改造”项目的质保金，债权人为项目的中标商D公司。该项目已于2014年5月竣工验收完毕并开始正常运行。按照合同约定，甲单位应在系统正常运行2年期满时支付质保金。截至资产清查基准日，系统运行良好。领导小组决定，该项应付款金额50万元仍在2015年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目列报。假定不考虑其他因素。要求：假定你是乙会计师事务所从事甲单位资产清查审计工作的负责人，请根据国家国有资产管理、国有资产清查等规定，逐项判断甲单位事项(1)至事项(8)领导小组的决定或会计处理是否正确。如不正确，分别说明理由。

甲公司为一家制造类企业，主要生产X、Y两种产品。X、Y两种产品均为标准化产品，市场竞争非常激烈。甲公司高度重视战略成本管理方法的运用，拟通过成本领先战略推进企业稳步发展。相关资料如下： (1)随着业务发展和生产过程的复杂化，甲公司制造费用占生产成本的比重越来越大，且制造费用的发生与传统成本法采用单一分摊标准的相关性越来越小，甲公司自2012年以来采用作业成本法进行核算与管理。 2016年6月，X、Y两种产品的产量分别为500台和250台，单位直接成本分别为0．4万元和0．6万元。此外，X、Y两种产品制造费用的作业成本资料如下表所示： [*] (2)通过作业成本法的运用，甲公司的成本核算精度大大提高。为此，甲公司决定通过作业成本法与目标成本法相结合的方式进行成本管理。通过市场调研，甲公司在综合考虑多种因素后，确定X、Y两种产品的竞争性市场单价分别为1．85万元和1．92万元；单位产品必要利润分别为0．20万元和0．25万元。假定不考虑其他因素。要求：

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