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试卷名称:会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷31

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必答题

甲公司是国内一家从事房地产开发的股份有限公司。随着国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面临着严峻的宏观调控形势。为了进一步落实中央经济工作会议精神，拓展新市场，打好供给侧改革攻坚战，公司于2018年12月召开了由管理层、职能部门经理、主要项目经理参加的“公司投资与融资政策”务虚会。部分参会人员发言要点如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，房地产行业整体去库存的压力比较大，但公司的市场领域主要是一线城市的房地产开发项目，公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。根据公司销售净利率、总资产周转率、最佳债务权益比、股利支付率计算的可持续增长率为12％，2018年公司实际增长率为8％，公司还有较大的增长空间。投资部经理：本公司要实现可持续增长的目标，必须谋划建筑新材料研发项目。经过前期调研及可行性分析研究，新项目生产线预计各年现金净流量及以10％的资本成本率估计的现金净流量现值如下表所示：财务部经理：财务部将积极配合公司新项目的实施，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。计划安排发行可转换债券为建筑新材料项目筹集资金，公司已具备发行可转换债券的条件，财务部门已经拟定好筹资方案，经过公司董事会集体研究决策后就能很快实施。总经理：公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，又要提高投资回报率，经董事会集体研究决策后，报股东大会批准，计划进行另类投资。假定不考虑其他因素。要求：

根据市场部经理的发言，分析公司实际增长率低于可持续增长率时，从管理的角度公司应采取什么财务策略，并指出提高公司可持续增长率的主要驱动因素。

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根据投资部经理的发言，指出新项目的净现值并判断该项目的财务可行性，计算非折现回收期并指出回收期法的优缺点。

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根据财务部经理的发言，从融资的角度说明公司发行可转换债券融资的主要特点。

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根据总经理的发言，指出私募股权投资按投资方向的类别及退出方式。

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甲公司是国内一家从事房地产开发的股份有限公司。随着国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面临着严峻的宏观调控形势。为了进一步落实中央经济工作会议精神，拓展新市场，打好供给侧改革攻坚战，公司于2018年12月召开了由管理层、职能部门经理、主要项目经理参加的“公司投资与融资政策”务虚会。部分参会人员发言要点如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，房地产行业整体去库存的压力比较大，但公司的市场领域主要是一线城市的房地产开发项目，公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。根据公司销售净利率、总资产周转率、最佳债务权益比、股利支付率计算的可持续增长率为12％，2018年公司实际增长率为8％，公司还有较大的增长空间。投资部经理：本公司要实现可持续增长的目标，必须谋划建筑新材料研发项目。经过前期调研及可行性分析研究，新项目生产线预计各年现金净流量及以10％的资本成本率估计的现金净流量现值如下表所示： [*] 财务部经理：财务部将积极配合公司新项目的实施，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。计划安排发行可转换债券为建筑新材料项目筹集资金，公司已具备发行可转换债券的条件，财务部门已经拟定好筹资方案，经过公司董事会集体研究决策后就能很快实施。总经理：公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，又要提高投资回报率，经董事会集体研究决策后，报股东大会批准，计划进行另类投资。假定不考虑其他因素。要求：

佳丽公司是我国一家大型服装生产公司，公司大部分的产品都进行出口销售，小部分产品在国内通过商场进行销售。由于中美贸易摩擦，国外市场受经济波动影响较大，导致公司订单大幅减少，资金压力巨大。公司遂决定2018年开始将外销逐渐转为内销，通过媒体宣传公司的产品和形象，使得国内大型商场对公司服装的需求量越来越多，销售额大幅攀升。 2019年3月，佳丽公司向证监会提交招股说明书，拟在深交所创业板上市，该公司有关风险管理的情况如下： (1)随着业务量的增多，财务方面需要开展的工作越来越多，为了加强精细化管理，佳丽公司构建了财务共享云体系，注重业财融合，支持网上报账、预算管理、电子发票等。由于业务众多，流程复杂，可能由于某一环节发生的故障导致整个业务系统停顿甚至崩溃，给企业造成严重损失。针对存在的风险，构建的财务共享云体系起到了一定作用，确保运营系统安全可靠。 (2)佳丽公司与商场约定的收账期为一个季度，但经常发生滞后现象，降低了资金回收效率，可能面临资金短缺风险。针对存在的风险，佳丽公司与当地银行签署协议，协议规定：由银行承诺在佳丽公司遇到紧急资金需求时在约定额度内优先给予贷款，同时佳丽公司需支付一定的费用。 (3)佳丽公司生产服装所使用的关键面料全部从英国进口，英国通货膨胀严重，几家主要面料供应商时常会发生供货中断的情况。针对存在的风险，公司对战略性合作关系的供应商建立筛选流程，确保对方能够及时稳定地供货。对于提供重要原料的供应商，采用建立合资企业的形式，将所面临的风险部分转嫁。假定不考虑其他因素。要求：

甲公司为上海证券交易所主板上市公司，按照有关规定每年出具内部控制评价报告和内部控制审计报告。下面是甲公司内部控制建设、评价和审计的有关情况： (1)甲公司根据法人治理结构的要求，规定董事会对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权，下设战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会，明确规定战略委员会的职责是审议批准职能部门拟定的企业发展战略方案。监事会对股东大会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。经理层对董事会负责，主持企业的生产经营管理工作，下设发展规划部、人力资源部、财务与内部控制部、资产管理部、营销部、采购部、内部审计部等，明确规定各职能部门的职责权限、人员编制、工作程序等。 (2)乙公司为甲公司全资控股的子公司，在内部控制中存在以下问题： ①乙公司受宏观经济增速放缓的影响，产品需求量下降，生产线使用率不高，产能过剩，产品滞销。公司管理层决定加大促销力度，全面实行赊销制度，由此导致短时期内应收款项激增，收账困难。 ②乙公司固定资产在资产结构中所占比例很大，由于生产设备落后，生产的常规产品款式过时，缺乏竞争力。设备维护不力，导致产品粗糙，不能满足消费者的要求。 ③乙公司为了提高产品竞争力，按规定程序批准，决定对生产线进行更新改造，实现技术升级。为了加快工程进度，乙公司邀请了以前与其有合作关系的两家施工企业洽谈，指定了其中一家公司负责技术改造的工程建设。 (3)为了做好内部控制评价工作，甲公司聘请具有证券期货业务资格的A会计师事务所(以下简称A所)出具内部控制评价咨询报告。A所十分重视，拟定了内部控制评价工作方案。该方案经甲公司总经理批准后实施，A所于当年5月组成评价工作小组进驻甲公司。A所在内部控制评价中发现以下问题： ①甲公司在年初新设立了一家控股子公司丙公司，制定了各项规章制度。鉴于丙公司建立了完善的管理制度，A所在内部控制评价中主要评价了各项管理制度的运行情况。 ②甲公司控股的丁公司，由于设备老化，维修不当，在生产中发生重大污染事故，被国家环保部门处以停产整改并处罚款2000万元的重大行政处罚。丁公司根据环保部门的要求进行了整改，并将缴纳的罚款如实反映在财务报告中。A所认为，丁公司已经整改完毕，在评价报告基准日，不存在非财务报告内部控制重大缺陷。也已进行了正确的会计处理，不存在财务报告内部控制重大缺陷，因此在拟定的内部控制评价报告中得出了内部控制有效的结论。 A所如期提交了内部控制评价报告，经甲公司管理层审核同意，于4月15日对外发布甲公司内部控制评价报告。 (4)鉴于A所在出具内部控制评价报告中的良好表现，甲公司聘请A所出具当年内部控制审计报告和财务报表审计报告。A所接受委托，充分利用内部控制评价报告工作底稿，大大降低了审计成本，提高了审计效率，按时出具了内部控制审计报告和财务报表审计报告。假定不考虑其他因素。要求：

甲单位为中央级气象事业单位，已实行国库集中收付制度。执行2019年《政府会计制度》，2019年发生如下事项： (1)甲单位为了提高天气预报的准确度，决定采购一台高性能大型气象预报设备，经财政部批复的预算为1500万元。在实际采购过程中，发现该类设备已列入《政府采购自主创新产品目录》，但设备价格超过了采购预算。甲单位认为，政府提倡优先购买自主创新产品，尽管超过原采购预算也是可以的。因此，按照规定程序向财政部申请调整了预算，追加预算150万元。 (2)甲单位按照财政部批复的调整后的预算和资产购置批复文件，向财政国库执行机构提出支付申请。5月10日，甲单位收到财政支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”以及相关发票，已支付设备款1600万元(设备余款20万元作为质量保证金在半年后支付，并已开具全额发票1620万元)；另支付运输费和保险费30万元。甲单位在进行财务会计处理时，借记固定资产1620万元，贷记财政拨款收入1620万元；进行预算会计处理时，借记事业支出1650万元，贷记财政拨款预算收入1630万元，贷记其他应付款20万元。 (3)甲单位购入设备后，分析了该业务对单位预算支出的影响。甲单位认为，该台设备购置按照政府支出功能分类科目，应列入“自然资源海洋”类；按照政府支出经济分类科目，应列入“资本性支出(基本建设)”类。 (4)甲单位购入设备后，还分析了该业务对绩效评价的影响。甲单位认为，该笔业务对绩效评价产生了不利影响，预算支出完成率为110％(1650／1500)，超支了10％。 (5)甲单位针对设备购置事项，进一步梳理了本单位内部控制流程。甲单位认为，本单位内部控制目标应包括合理保证单位一切活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。为此，在大额设备购置中，应该由单位负责人亲自审批，进行设备采购，以防范舞弊和预防腐败。假定不考虑其他因素。要求：

甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，成立于2013年，主要从事能源的开发、生产与销售，所需原材料X主要依赖于国外进口，产品主要在国内市场销售。2017年末，甲公司拥有A公司和B公司2家全资子公司，并将其纳入合并财务报表范围。 (1)A公司于2018年1月1日以银行存款6500万元从母公司甲公司处取得B公司70％的股权，能够对B公司实施控制。2018年1月1日B公司在甲公司编制的合并报表上所有者权益的账面价值为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为700万元，未分配利润为2300万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。当日，A公司的“资本公积——股本溢价”科目贷方余额为2000万元。 (2)甲公司在若干年前参与设立了C公司并持有其30％的股权，将C公司作为联营企业，采用权益法核算。2018年3月1日，甲公司自乙公司(非关联方)购买了C公司60％的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。 2018年3月1日，甲公司原持有对C公司30％长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为C公司实现净利润，C公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素)；当日C公司可辨认净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，甲公司原持有C公司30％股权的公允价值为1500万元。 (3)2018年4月12日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2017年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4．5％，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122．5万元(包括交易费用)。甲公司持有该债券的目的是为了满足每日流动性需要，在实际操作时，因市场变化，导致频繁的出售债券。相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。 (4)甲公司2018年5月18日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给该资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提贷款损失准备为5000万元，双方协议转让价为4000万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2018年5月20日，甲公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，甲公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。 (5)面对原材料X价格总体上涨的趋势，甲公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定原材料X的采购价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。甲公司在此次会议上做出以下相应处理：第一，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力量，因此有关业务只作表外批量，待结清时再记入表内；第二，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定原材料X的采购价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法进行处理。 (6)鉴于近几年甲公司取得了业务上的快速发展，甲公司决定对高管进行奖励，但由于公司正处于成长期，并没有充裕的现金激励高管团队。甲公司通过会议决定拟采用限制性股票的方式进行股权激励，该股权激励计划草案由薪酬与考核委员会负责拟定，经董事会决议后交由股东大会审议批准。假定不考虑其他因素。要求：

甲单位为中央级行政单位(主要职能是环境保护管理)，乙单位为甲单位下属的环境科学研究所，属于中央级事业单位，甲、乙单位均执行《政府会计制度》。2019年12月25日，甲单位召开本单位及附属单位的财务工作会议，财务处就下列事项或交易提出如下建议： (1)乙单位对某城市地下水污染情况及其改善措施进行了专项研究，该项目由同级财政部门核拨经费800万元，至3月5日该项目已结题通过评审验收，共发生项目支出750万元，结余资金50万元。鉴于近期物价上涨幅度较大，财务处建议将该项目结余资金50万元，直接用于乙单位人员工资福利支出，以缓解人员经费紧张状况，改善职工待遇。 (2)乙单位2019年年初预算批复为18000万元，2019年10月因全国雾霾加大，环境恶化，国家加大了大气治理力度，由同级财政部门追加项目预算2000万元。2019年度决算支出21000万元，其中包括上年结转支出1500万元。财务处建议2019年预算收入完成率为111．11％，预算支出完成率为116．67％。 (3)乙单位为业务发展需要，拟购买一台专业设备，该设备预算金额为1200万元，已经财政部审核批准。该设备未列入集中采购目录但达到了限额以上标准，财务处建议委托有长期合作关系并具有乙级资质的A社会中介机构代理采购。经调查，该设备已列入《政府采购自主创新产品目录》，财务处建议应当优先购买自主创新产品，在进口设备同等质量和价格基本持平的情况下，优先购买国产设备。 (4)乙单位经批准于6月末进行财产清查，其中盘盈电子设备1台，评估价值1万元；往来款挂账3万元，因债务单位人去楼空无法收回。财务处建议在财政部门批复之前，对盘盈设备和资金挂账损失暂行处理，等财政部门批复后再进行调整。 (5)乙单位有一间车库原值900万元，位于比较繁华的街道，为了实现增收节支的目标，拟从B项目支出中临时借用300万元对其进行改造，充分利用地理位置优势出租给企业或个人进行经营，等收取租金获利后再归还项目经费。财务处建议将该方案上报乙单位管理层批准后组织实施。 (6)乙单位有一台旧科研仪器原值80万元，已计提折旧60万元，拟淘汰处置。财务处建议，应经乙单位管理层同意，报主管部门审批后报财政部备案。处置时，预计处置收入为25万元，扣除预计的评估费等3万元，处置净收入22万元留归本单位作为专用基金(修购基金)。 (7)乙单位有一台闲置设备，原值1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元，拟报经主管部门审核财政部批准后，将其对外投资，获得被投资单位70％股权，该设备预计评估价为500万元，预计发生评估费2万元。财务处建议，将该设备投资时进行相应的会计处理，借记长期股权投资600万元、固定资产累计折旧400万元，贷记固定资产1000万元；支付评估费时，增加事业支出2万元，减少银行存款2万元。 (8)甲单位在编制2019年预算时，根据财政部下达的基本支出预算控制数，甲单位拟安排本级人员经费3000万元(其中在职人员经费2600万元，离退休人员经费400万元)，拟安排本级日常公用经费5000万元(其中办公费3200万元，水费200万元，电费100万元，供暖费500万元，专用设备购置费1000万元)。对于支出的分类，财务处建议： ①对于本级人员经费，按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类3000万元；按照支出经济分类，应列入“工资福利支出”类3000万元。 ②对于本级日常公用经费，按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类5000万元；按照支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类5000万元。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、政府采购制度、国有资产管理、行政事业单位内部控制、政府会计制度等相关规定，逐项判断事项(1)至事项(8)的处理建议是否正确，对于事项(1)至事项(5)，如处理建议不正确，分别说明理由；对于事项(6)至事项(8)，如处理建议不正确，分别指出正确的处理。

甲公司为国有大型集团公司，下属有多个事业部及责任中心，为了进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划——预算——考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。集团公司召开安排部署2019年度经营目标制定、预算安排及相关业绩考核工作会议。有关人员的发言如下：总经理：明年经济形势将更加复杂多变，公司应将深化改革放在首位，强化预算管理，在企业战略规划和预测、决策的基础上，安排好年度经营目标的制定，要求明年销售收入要在1000亿元的基础上增长10％，根据公司财务测算的销售利润率为8％，规划明年的目标利润。总会计师：要实现年度的目标利润，各个事业部及责任中心要将成本费用的控制放在突出的位置，公司成本核算采用作业成本法，并加强作业成本管理。财务部经理：公司要对各个事业部及责任中心对预算执行过程和完成结果都要适时考核与评价，以便更好地实现企业战略和预算目标，为实施和激励提供依据。要按照“平衡计分卡”的思路设计考核指标体系。投资部经理：加强对各投资中心的业绩评价，不但采用平衡计分卡，还要结合关键绩效指标法。关键绩效指标既要有结果类指标，也要有动因类指标。本公司下设的A投资中心期初投资资本2000万元，期末投资资本2200万元，息税前利润280万元，利息支出80万元，适用的企业所得税税率为20％。假定不考虑其他因素。要求：

甲集团公司下设乙、丙两家子公司，乙公司只生产经营一种产品A产品，由于市场相对稳定，产品差异化不大，为便于短期经营决策，采用变动成本法进行成本管理。丙公司只生产一种产品B产品，为了更好地对成本进行控制分析，采用标准成本法进行成本管理。有关资料如下：资料一： [*] 本月共生产B产品8000件，用工10000小时，实际支付直接人工工资110000元。资料二： [*] A产品成本资料 [*] 假定不考虑其他因素。要求：

甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，也是全球著名集成电路制造商之一。基于公司战略目标，公司准备积极实施海外并购。相关资料如下： (1)并购对象选择。甲公司认为，通过并购整合全球优质产业资源，发挥协同效应，是加速实现公司占据行业全球领先地位的重要举措。并购目标企业应具备以下基本条件：①应为集成电路设计商，位于产业链上游，且在业内积累了丰富而深厚的行业经验，拥有较强影响力和行业竞争力； ②拥有优秀的研发团队和领先的关键技术；③具有强大的市场营销网络。经论证，初步选定海外乙公司做为并购目标。 (2)并购方法的选择。财务总监张某认为应按照收益法对乙公司价值进行评估，并以此作为交易的基础，该建议得到并购双方的认可。预计收购乙公司60％的股份。评估基准日为2018年12月31日。与乙公司价值评估相关的资料如下： 2018年12月31日，预计乙公司资本结构为：产权比率为0．5，税前债务资本成本为8％，所得税税率为25％。假定无风险报酬率为6％，市场平均风险收益率为5％，可比上市公司无负债经营的p值为0．8。 (3)并购对价及支付方式。确定甲公司应支付的并购对价为30亿元，甲公司预计采用配股和银行贷款的方式筹集资金。甲公司确定配股比例为每10股配3股，配股价格为配股说明书公布前20个交易日公司股票收盘价平均值的80％。配股前每股市场价格为10元／股。支付对价剩余资金缺口通过银行贷款方式取得。假定所有股东均参与配股，且不考虑其他因素。要求：

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